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增值稅16%→13%、10%→9%,建筑企業稅負不降反升?
點擊: 次  發布時間:2019/5/11 12:12:20

來源:第三只眼

中國稅務報

施工企業會計

建筑財稅大講堂



4月23日,國家稅務總局宣布第一季度減稅3411億!!!

李克強總理表態:要實施更大規模減稅,確保制造業稅負明顯降低,確保建筑業、交通運輸業等行業稅負有所降低,確保其他行業稅負只減不增


明顯降低!

有所降低!

只減不增!


眾所周知,增值稅稅率下調,釋放了企業的現金流,但并不是所有行業的稅負都會降低,實際上對建筑業、交通運輸業來說,稅負或許不降反升,這到底是為什么呢?


為何建筑業、交通運輸業稅負不降反升?


4月1日后建筑業、交通運輸業稅率下降了1%,制造業、動產租賃業稅率下降了3%,但是為何建筑業、交通運輸業稅負不降反升!我們通過下面的案例來測算一下!


增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額

=本期收入×適用銷項稅率-本期采購×適用進項稅率


案例

某建筑企業有1000萬元不含稅的合同,毛利為10%,采購預算為900萬元(不含稅價格),在稅率調整前后的比較如下:


2019年4月1日前增值稅稅負測算表

同樣延續上面的不含稅價格,測算2019年4月1日之后的增值稅稅負表

稅負率從0.28%一下子上升到0.9%,增長3倍多,難道算錯了???


企業是不是降稅率虧了呢?


在上面的案例中,我們是假設不含稅價格未變化,在調整稅率的前后,調整了各自的銷項稅額、進項稅額的金額,這個假設也是沒有問題的。


因為銷項稅率只調低了1%,進項稅率大部分調減了3%,在此過程中,稅負自然是增大的。這也是為什么建安業、交通運輸業稅負率不降反升!


還有一點就是附加稅費也不得不考慮!


建筑業附加稅費也在“暗中增加”


案例

某建筑企業有1000萬元不含稅的合同,假設500萬元為采購額,在稅率調整前后的比較如下:


1)變化前

銷項稅額=1000×10%=100

進項稅額=500×16%=80

應納稅額=100-80=20

稅負率為=20÷1000×100%=2%


2)變化后

銷項稅額=1000×9%=90

進項稅額=500×13%=65

應納稅額=90-65=25

稅負率為=25÷1000×100%=2.5%


變化前稅額支出:給供應商80,給稅務局20,共100;變化后給供應商65,給稅務局25,共計90,從價外稅的角度,這個企業根本沒有整體吃虧,銷項的稅額無非就是給稅務局與供應商分而已。


注意:不排除有的單位是調整了銷售額,但是從各方利益平衡的角度,不含稅價格不變是歷次稅率調整的一個有利的掌握與不吃虧的平衡。


但是,這就結束了嗎?

不是!


其實我們要考慮一個現實的問題,就是增值稅的附加稅費,繳納給稅務局的稅額中,從20升到25,這其中的5即需要計繳附加稅費,這是建筑企業或交通運輸企業要承擔的,5*12%=0.6(通常附加稅費是12%),這其實不可小看的,對于已被充分競爭的供應商來看,真不容易的數據,這才是這次稅率調整的受害部位。


所以說,不少以大量制造業成品為主材的中下游行業都會受到嚴重的沖擊!


增值稅下調對哪些行業有影響,什么公司最受益?大家可以按照如下各行各業稅率使用表來進行對比計算:


稅改后,建筑業應注意的5個風險點


1、“甲供工程”進項稅額抵扣的風險點


建筑業企業與發包方(以下簡稱甲方)簽訂工程施工合同,合同約定,甲方提供建筑所需材料、設備與動力等,并抵減應付建筑業企業的工程款。


根據《增值稅暫行條例實施細則》規定,有償指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。甲方用貨物抵減應付工程款,屬于取得其他經濟利益,該行為是有償銷售,應計算繳納增值稅。建筑業企業取得相關扣稅憑證,在一般計稅時,其進項稅額可抵扣。


實務中,有的甲方對上述抵減工程款的“甲供材”未計征增值稅,也未開具發票。建筑業企業未取得進項稅額,增值稅額按照全額工程款計征。建議建筑業企業應在合同中注明,要求取得抵減工程款的“甲供材”部分的增值稅專用發票,以便抵扣進項稅額。


2、銷售自產貨物同時提供建筑服務的風險點


(國家稅務總局公告2017年第11號)第一條規定,納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務,不屬于混合銷售,應分別核算貨物和建筑服務的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。


根據11號公告規定,建筑業企業銷售自產貨物同時提供建筑服務的,必須分別計算自產貨物和建筑服務的增值稅,而不能自行選擇混合銷售,按照銷售貨物或者銷售建筑服務計征增值稅。開具發票也必須分開貨物和服務。而對于受票方來講,取得按照混合銷售開具的發票,屬于取得未按照規定開具的發票,不得作為合法的稅收憑證進行核算。


實務中,有的甲方為多抵扣進項稅額,要求建筑業企業單獨開具貨物的發票,這既違反了11號公告的規定,又導致甲方取得的發票不符合規定,雙方都會產生風險,此種情況需引起納稅人注意。

3、取得分包方的自產貨物差額征稅風險點


根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定,建筑業企業總包方適用簡易計稅的工程項目,可扣除支付的分包款后的余額為銷售額計征增值稅。


如果分包方提供的是“包工包料”的工程服務,且其中的“料”是自產貨物,根據11號公告規定,分包方應分別計征貨物和建筑服務的增值稅。同時,應分別開具貨物和服務發票。此時就產生了問題,總包方適用簡易計稅的項目,取得分包方的貨物發票,是否可抵減總包款差額計征增值稅?對此,各地規定不盡一致,有地區稅務機關認為貨物發票可以差額征稅,參照某市國稅局的規定:


適用簡易計稅方法計稅的試點納稅人,接受銷售自產貨物并同時提供建筑服務企業開具的貨物增值稅發票,同時符合下列條件可以差額繳稅。


1)扣除分包款的憑證:開具貨物(工程材料)的增值稅發票中要注明建筑服務發生地所在縣(市、區)和項目名稱。


2)總包方與分包方簽訂的合同中,有分包方提供工程材料的條款約定(包括材料名稱、數量及預算金額)。


4、混合銷售貨物增值稅處理的風險點


財稅〔2016〕36號文件規定,一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。


建筑業企業的混合銷售行為(上述銷售自產貨物情況除外),同時銷售貨物和建筑服務的,應按照銷售建筑服務計征增值稅,按照稅率9%或者征收率3%計征增值稅,而不能按照甲方的要求分別開具貨物和服務發票。


同理,建筑業企業總包方取得分包方發票的,應取得建筑服務發票(上述銷售自產情況除外),而不能要求分包方分別開具貨物和建筑服務發票,這屬于取得不符合規定的發票。


5、貨物用于簡易計稅項目進項稅抵扣的風險點


根據財稅〔2016〕36號文件規定,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產,進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。建筑業企業可能存在多個項目,有的適用一般計稅,有的選擇簡易計稅,采購的建筑材料等貨物,如果明確用于簡易計稅項目的,其進項稅額在采購當期不能抵扣;如果采購時不能明確是否用于簡易計稅項目的貨物,應在實際用途明確歸屬于簡易計稅項目時轉出其進項稅額。


注意:在實務中,有的建筑業企業專門為簡易計稅項目采購的貨物,待簡易計稅項目領用該貨物時,再將其進項稅額轉出。


總結:建筑業企業與貨物相關的增值稅問題,政策相對復雜,且某些事項尚有爭議或存在模糊地帶,建筑業企業在實務操作中應特別注意其中的風險點。



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